Налоговый кодекс 2026: НДС переходит в энергетику, акцизы — на автомобили, а фермеры получают дополнительный год возмещения

Законодательный пакет 2026: что, когда и на каком основании

Большинство изменений в Налоговый кодекс на 2026 год внесено двумя ключевыми законами. Закон № 139/2025 (принят 26 июня 2025 г., вступил в силу 1 января 2026 г.) ввёл механизм обратного налогообложения (taxare inversă) НДС для поставок определённых энергетических продуктов. Закон № 318/2025 (от 29 декабря 2025 г.) скорректировал условия программы возмещения НДС для сельхозпроизводителей, базу налогообложения при скидках, а также порядок администрирования акцизов на сигареты длиной свыше 70 мм. Закон № 212/2023 (от 20 июля 2023 г.) предусматривал с 1 января 2026 г. упразднение акцизов на легковые автомобили и переход на НДС 20% — однако в октябре 2025 г. применение этой нормы для физических лиц, ввозящих автомобили в личных целях, было фактически отложено.

Ключевые законодательные изменения НК Молдовы, вступившие в силу 01.01.2026

Закон / акт	Дата принятия	Тема	Дата вступления в силу
№ 139/2025	26.06.2025	Обратное налогообложение НДС: электроэнергия и газ	01.01.2026
№ 318/2025	29.12.2025	Возмещение НДС аграриям, база при скидках, акцизы на табак	01.01.2026
№ 212/2023 (частично)	20.07.2023	Отмена акцизов на авто / переход к НДС 20% (коммерческий импорт)	01.01.2026
№ 187/2025	10.07.2025	Расширение перечня медизделий с НДС 8%	разные сроки
Приказ МФ № 34/2026	26.02.2026	Новый расчёт суммы возмещения НДС аграриям (лимит 200 000 леев/мес.)	01.01.2026

НДС: обратное налогообложение в энергетике — революция в расчётах

Самое масштабное изменение в части НДС — введение механизма обратного налогообложения (НДС «reverse charge») для поставок электроэнергии и природного газа между зарегистрированными плательщиками НДС. Закон № 139/2025 вступил в силу 1 января 2026 года.

Обратное налогообложение НДС применяется к сделкам между зарегистрированными плательщиками НДС на территории Республики Молдова: к поставкам электроэнергии или природного газа торговцу (коммерсанту). (ст. 101⁷ Налогового кодекса, Закон № 139/2025)

Статус «коммерсанта» (comerciant) в целях применения обратного налогообложения предполагает одновременное выполнение трёх условий: наличие действующей лицензии НАРЭ (Агентства по регулированию в области энергетики); основным видом деятельности является перепродажа энергии или газа; собственное потребление не превышает 1% от закупленного объёма. При применении режима обратного налогообложения НДС не перечисляется продавцом покупателю — покупатель самостоятельно отражает НДС как начисленный и как зачётный в одной декларации.

Помимо этого, с 1 января 2026 года отменена часть (18) статьи 102 Налогового кодекса, которая ограничивала право на вычет НДС по налоговым накладным (factură fiscală) в неэлектронном формате, выставленным поставщиками, обязанными использовать систему e-Factura. Это снимает прежнюю санкцию за получение «бумажных» счетов от обязанных субъектов — хотя сама обязанность выставлять е-накладные для этих поставщиков сохраняется.

Законом № 187/2025 расширен перечень медицинских изделий, к которым применяется пониженная ставка НДС 8%: в него включены медизделия, зарегистрированные в Государственном реестре медицинских изделий.

Новые правила определения базы НДС при скидках и бонусах

Закон № 318/2025 установил нормы для ситуаций, ранее вызывавших споры при налоговых проверках. Теперь законодательно закреплено: налогооблагаемая база НДС уменьшается на величину скидки (discount, rabat, bonus, бонусные баллы лояльности и иные формы снижения цены), предоставленной покупателю в момент поставки. Отдельно урегулирован порядок корректировки базы для услуг по распределению природного газа операторами распределительных сетей в части компенсационных выплат в рамках механизма выравнивания тарифов.

Акцизы на автомобили: переход к НДС состоялся — но не для всех

Наиболее дискуссионным изменением стала реформа налогообложения легковых автомобилей. Закон № 212/2023, принятый ещё в июле 2023 года, предусматривал, что с 1 января 2026 года акцизы на легковые автомобили (тарифные позиции 8703 и ряд смежных) упраздняются, а вместо них вводится НДС 20% на общих основаниях. До 31 декабря 2025 года ввоз автомобилей облагался акцизами (рассчитываемыми исходя из объёма двигателя, возраста и вида топлива), а не НДС.

Режим налогообложения автомобилей при ввозе: до и после 01.01.2026

Параметр	До 31.12.2025	С 01.01.2026 (физлица, личный ввоз)	С 01.01.2026 (коммерческий ввоз)
НДС	Не применяется	Не применяется (отложено)	20% от таможенной стоимости
Акциз (базовый)	По тарифной сетке (леев/см³)	По тарифной сетке (сохраняется)	Отменён для позиций 8703
«Налог на роскошь»	2–10% при таможенной ст-ти > 600 000 MDL	Сохраняется	Применяется
Электромобили	Акциз 0%	Акциз 0%	НДС 20%
Plug-in гибриды	Акциз –50%	Акциз –50%	НДС 20%
Гибриды (без подзарядки)	Акциз –25%	Акциз –25%	НДС 20%

В октябре 2025 года стало известно, что применение НДС 20% при личном ввозе автомобилей физическими лицами фактически отложено: для этой категории в 2026 году сохраняется прежний акцизный режим. Коммерческий же импорт (дилеры, лизинговые компании по договорам, заключённым после 01.01.2026, юридические лица) облагается НДС 20% вместо акциза. Переходная норма защищает лизинговые сделки: поставки автомобилей по договорам финансового лизинга, заключённым до 1 января 2026 года, не признаются объектом обложения НДС — поскольку в цену уже включён акциз, исчисленный на момент ввоза.

Точки зрения: государство, бизнес, эксперты

Государство: Министерство финансов обосновывает переход к НДС вместо акцизов на автомобили необходимостью гармонизации молдавского налогового и таможенного законодательства с нормами Евросоюза — страны — кандидата на вступление. В ЕС автомобили импортируются с НДС, а не с акцизами по объёму двигателя. Для реформы акцизов на табак разработан налоговый календарь: ставки ежегодно повышаются, и к 2027 году должны достичь минимальных уровней ЕС.

Бизнес: Автодилеры выразили обеспокоенность ростом цен на доступные автомобили с небольшим объёмом двигателя, для которых НДС оказывается пропорционально тяжелее прежнего акциза. Дистрибьюторы энергоресурсов указывают на необходимость перестройки учётных систем: при обратном НДС меняется порядок отражения операций в декларациях, требуется актуализация договоров и программного обеспечения. Аграрный сектор настаивает на полном и постоянном возмещении НДС и акцизов на дизельное топливо — пока государство предлагает временные программы.

Независимые эксперты: Экономисты предупреждают, что введение НДС вместо акцизов на подержанные автомобили имеет неоднозначный эффект. Для старых автомобилей с низкой таможенной стоимостью совокупная налоговая нагрузка может снизиться — и это создаёт стимул для роста импорта старых, экологически неэффективных машин.

Акцизы на табак: уточнение методики расчёта

Закон № 318/2025 уточнил правила исчисления акцизов на сигареты с фильтром и без фильтра (тарифная позиция 240220), длина которых превышает 70 мм. Одна сигарета длиной (без учёта фильтра) до 8 см = 1 единица; от 8 до 11 см = 2 единицы; свыше 11 см = 3 единицы для целей исчисления акциза. Это предотвращает занижение налоговой базы путём выпуска удлинённых изделий.

Программа возмещения НДС для аграриев: продлена и упрощена

Ключевая поддержка сектора АПК: программа возмещения НДС для сельхозпроизводителей, первоначально охватывавшая период июль 2023 — июнь 2025 года, продлена до июня 2026 года включительно (Закон № 73/2025, Приказ МФ № 40/2025). В феврале 2026 года Приказом МФ № 34/2026 установлен фиксированный лимит возмещения для этапа II программы (март–декабрь 2026 г.): не более 40% превышения зачётного НДС над начисленным, но не свыше 200 000 леев за каждый налоговый период. В алгоритм расчёта суммы возмещения включён поземельный налог (impozit funciar) за 2025 год.

Программа возмещения НДС для аграриев: ключевые параметры

Параметр	Этап I (до 31.12.2024)	Этап II (01.01–30.06.2026)
Период программы	Июль 2023 — декабрь 2024	Январь — июнь 2026
База расчёта	Превышение зачётного НДС + поземельный налог 2022–2023	То же + поземельный налог 2024 и 2025
Лимит на период	По ранее одобренным суммам	Макс. 200 000 леев/мес. и 40% от суммы превышения
Учёт ранее возмещённого	Нет	Да (корректировка лимита)
Срок выплаты	25 рабочих дней с подачи заявления	25 рабочих дней с подачи заявления
Форма заявления	Электронное письмо на mail@sfs.md	Электронное письмо на mail@sfs.md

По данным Министерства финансов, в 2024 году общий объём возмещения НДС составил около 400 миллионов леев, из которых порядка 46,8 миллиона леев — в рамках программы для аграриев. Министр финансов Адриан Гаврилицэ заявил о намерении перейти от разовых программ к постоянному механизму возмещения и добиться возврата до 90% акцизов, уплаченных на дизельное топливо в сельском хозяйстве.

Таможня: что изменилось в 2026 году

В части таможенного оформления ключевое изменение — переход коммерческого импорта автомобилей к НДС 20% вместо акцизов. Таможенная пошлина на ввозимые товары остаётся в диапазоне 0–15% в зависимости от товарной номенклатуры; для автомобилей процедурный сбор составляет 0,4% от таможенной стоимости (с верхним ограничением). Лимит беспошлинного ввоза почтовых отправлений для физических лиц сохраняется на уровне 150 евро на одно отправление (только для личного использования); со стоимости свыше 150,01 евро взимается НДС 20%.

Закон № 319/2025, вступивший в силу в январе 2026 года, предоставляет льготу по таможенной пошлине и акцизу гражданам, прожившим за рубежом не менее 36 месяцев и возвращающимся на постоянное место жительства: они могут ввезти один автомобиль без уплаты акциза и таможенной пошлины при условии, что транспортное средство зарегистрировано на их имя не менее 12 месяцев.

Акцизы на нефтепродукты и гармонизация с нормами ЕС

Ставки акцизов на нефтепродукты (топливо, бензин, дизель и ряд смежных позиций) индексируются ежегодно с 1 января в соответствии с действующими нормами Налогового кодекса. В феврале 2026 года опубликован законопроект о реформировании раздела IV Налогового кодекса («Акцизы») для приведения его в соответствие с Директивой Совета ЕС 2020/262 и профильными директивами по алкоголю и табаку. Согласно проекту, после вступления Молдовы в ЕС раздел получит название «Гармонизированные акцизные сборы». По алкогольным напиткам акцизы должны достичь минимального уровня ЕС, за исключением яблочного и грушевого сидра. По нефтепродуктам ставки доводятся до минимума ЕС, за исключением ставки на дизельное топливо — она сохраняется ниже европейского минимума с учётом значимости отрасли для молдавского сельского хозяйства.

Чек-лист для бизнеса: что сделать в I квартале 2026 года

• Торговцы электроэнергией и газом: проверить, подпадает ли компания под статус «коммерсанта» по ст. 101⁷ НК; перенастроить учётное ПО для отражения обратного НДС одновременно как начисленного и как зачётного. Дилеры и импортёры автомобилей: для договоров финансового лизинга, заключённых до 01.01.2026, убедиться в корректном применении переходной нормы (отсутствие НДС при поставках по таким договорам); для коммерческого импорта с 01.01.2026 — применять НДС 20% вместо акциза. Лизинговые компании: провести инвентаризацию автомобилей, числящихся на складе по состоянию на 31.12.2025, и воспользоваться правом возврата акцизов по запасам, проданным начиная с 01.01.2026 (в порядке ст. 176 НК). Сельхозпроизводители: до истечения каждого месяца подавать электронное заявление на возмещение НДС на mail@sfs.md, соблюдая лимит 200 000 леев/период; включить поземельный налог за 2025 год в базу расчёта суммы возмещения. Все субъекты, применяющие скидки: обновить учётную политику с учётом новых норм Закона № 318/2025 — налогооблагаемая база НДС уменьшается на дисконты (скидки, бонусы, баллы лояльности) уже в момент поставки. Производители и импортёры табака: пересмотреть методику расчёта акцизов на сигареты длиной свыше 70 мм с учётом правила кратности (1/2/3 единицы за одно изделие). Компании, работающие с медизделиями: проверить, зарегистрированы ли реализуемые изделия в Государственном реестре медицинских изделий — это условие применения НДС 8% по расширенному с 2026 г. перечню.